Учредитель продал ООО автомобили в рассрочку: отражение в бухгалтерском учете

Comments

• Добрый день.
  
  1. В данном случае заключается договор купли-продажи, в котором предусматривается оплата транспортного средства (если договор составляется отдельно на каждое ТС) в рассрочку (абз. 1 п. 1 ст. 489 ГК РФ) с указанием цены ТС, порядка, сроков и размеров платежей (абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ).
  2. Также договором может быть предусмотрена обязанность организации уплачивать проценты, которые начисляются на сумму ее задолженности с момента перехода к ней права собственности на ТС и до момента погашения задолженности (п. 3 ст. 489, абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ). Такие проценты являются платой за коммерческий кредит (абз. 2 п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").
  3. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи организации основных средств, проданных на условиях рассрочки платежа, до момента их оплаты они признаются находящимися в залоге у продавца для обеспечения исполнения организацией ее обязанности по оплате (п. 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ).
  
  Исходим из вышеуказанных положений, а также предположения, что Вашу учредитель - физическое лицо (т.е. "входной" НДС по ТС отсутствует).
  
  Бухгалтерский учет
  Для приобретенного, но не оплаченного ТС выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв.Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, поэтому оно принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формирует его договорная цена (п. 7, абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).
  Д 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
  Ввод в эксплуатацию: Д 01 "Основные средства" К 08-4
  Договорная стоимость транспортного средства, находящегося в залоге, отражается по Д забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". После полной оплаты ТС его стоимость списывается со счета 009.
  Проценты за предоставление рассрочки включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлена рассрочка, в последний день каждого месяца и на дату окончательной оплаты ТС (п. п. 3, 6, абз. 1 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Проводки по начислению процентов:
  Д 91-2 "Прочие расходы" К 60 субсчет "проценты по рассрочке платежа".
  Перечисление процентов: Д 60 субсчет "проценты по рассрочке платежа" К 51 "расчетный счет"
  Оплата части стоимости ТС: Д 60 К 51
  Амортизация в отношении ТС начисляется установленным организацией способом. Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности:
  Д 20, 26, 44 и проч. счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) К 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).
  
  Налог на прибыль организаций
  Приобретаемое оборудование является амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на его приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
  Амортизационные отчисления признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
  При применении кассового метода амортизация учитывается при определении налоговой базы только после полной оплаты оборудования (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, см. также консультацию советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 19.05.2004).
  Подлежащие уплате проценты за полученную рассрочку оплаты включаются в состав расходов в пределах норматива, установленного НК РФ. Сверхнормативные проценты не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 270 НК РФ).
  При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются в последний день месяца и на дату окончательной оплаты оборудования (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
  При применении кассового метода расходы в виде процентов признаются в день их уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
  
  Применение ПБУ 18/02
  Проценты за предоставление рассрочки признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, а в налоговом учете (независимо от применяемого метода признания доходов и расходов) - в пределах норматива. В результате этого на даты начисления процентов (совпадающие с датами их уплаты) у организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
  Возникновение ПНО: Д 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
  При кассовом методе возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы по расходам в виде амортизационных отчислений (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
  Возникновение ОНА: Д 09 "Отложенные налоговые активы" К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
  После прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете образовавшийся ОНА уменьшается (погашается) по мере начисления оставшейся суммы амортизации в налоговом учете). При этом производятся обратные записи по указанным счетам.
  

  ---

  <**> В данной схеме предполагаем, что организация не применяет амортизационную премию в отношении приобретенного оборудования (п. 9 ст. 258 НК РФ).
  
  из консультации А.С.Дегтяренко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
  18.10.2013
• А если оформить договор дарения ОС от учредителя фирме ООО?На сумму 5400 000? Это можно сделать? Машины уже как бы проданы фирме, т.е по ПТС они уже переоформлены от физ лица юр лицу и в договоре купли продажи указана полная стоимость авто,Или надо теперь сделать акт приема передачи?
• От "дарения" учет не упростится, да и учредитель вряд ли будет в восторге лишиться таких денег, а договора купли-продажи, между прочим, уже прописаны в ПТС (вот не знаю, требуется ли сейчас при перерегистрации в ГИБДД один экземпляр договора оставлять еще и там). Акт приема-передачи у Вас должен иметься на дату передачи машин организации (никак не позже даты перерегистрации в ГИБДД). На основании акта принимаете машины к учету и т.д. (см. разъяснения выше).
• Спасибо😀 Подскажите пожалуйста тогда еще, если просто учредитель продал машины фирме , а фирма с ним не расплатилась, какими проводками повесить долг на фирму и как тогда принять к учету эти ОС????
• Пожалуйста, перечитайте методику, описанную выше. Разберитесь с ней неспешно. Там всё указано. Если проценты за рассрочку договором не установлены, операции по их учету Вам не понадобятся.
• Поняла,большое спасибо😀