Налогообложение имущества, оставшегося учредителю после ликвидации предприятия

Comments

• Цитата: Добрый день!Прошу помочь с таким вопросом: Предприятие ООО на УСН ликвидируется. Сдали промежуточный ликвидационный баланс. В активе -основные средства (2478,0) и денежные средства (163,0). В пассиве -уставный капитал (10,0), нераспределенная прибыль (2589,0) икредиторская задолженность (42,0). Руководитель ООО - единственныйучредитель. ОС (здания) будут переданы руководителю, как единственному участнику ООО, при ликвидации, после расчетов с кредиторами.Прошу помочь с вопросом о налогообложении передачи имущества. Как правильно начислить и заплатить налоги? С какой суммы руководитель должен заплатить НДФЛ? Можно ли передать имущество в счет выплаты дивидендов, с уплатой налога 9% ? Спасибо.

  Добрый день!
  
  Передача имущества компании при ее ликвидации участнику ООО не приравнивается к выплате дивидендов, так как порядок их исчисления и выплаты устновлен иными нормами гражданского законодательства, отличными от норм по выплатам участнику ООО при ликвидации ООО (ст. ст. 28 и 58 Закона "Об ООО").
  Соответственно налогообложение осуществляется по ставке 13% исходя из рыночной стоимости полученного при ликвидации ООО участником имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ).
  
  Вопрос: ЗАО-1 создано путем реорганизации ЗАО-2 в форме выделения.
  Уставный капитал ЗАО-1 был сформирован за счет уменьшения уставного капитала ЗАО-2 в виде недвижимого имущества (часть нежилого помещения).
  Единственным акционером ЗАО-1 является физическое лицо. По состоянию на 23 августа 2011 г. у ЗАО-1 отсутствует задолженность по налогам и сборам. Единственный акционер планирует принять решение о ликвидации ЗАО-1.
  После расчетов с кредиторами, а также погашения причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов и выплаты начисленных дивидендов у ЗАО-1 остается недвижимое имущество, которым был сформирован уставный капитал.
  Таким образом, при ликвидации ЗАО-1 акционер получит доход в виде недвижимого имущества в пределах величины вклада в уставный капитал.
  Является ли полученное при ликвидации ЗАО-1 имущество в пределах вклада для акционера доходом для целей налогообложения НДФЛ? Если да, то физическое лицо в данной ситуации находится в неравном с юридическими лицами положении.
  В отношении юридических лиц - участников хозяйственного общества или товарищества при определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как имущество (имущественные права), которое получено в пределах вклада (взноса) участником при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  Главой 23 НК РФ не предусмотрен специальный порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом в результате распределения имущества при ликвидации организации.
  Объектом налогообложения по НДФЛ являются, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.
  Кроме того, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
  В данной ситуации акционер (физическое лицо) ликвидируемого общества экономической выгоды не получит, поскольку речь идет о получении имущества в пределах величины внесенного им раннее вклада в уставный капитал.
  Правомерна ли данная позиция? Если нет, то имеет ли право акционер (физическое лицо), получивший указанный доход, на имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  ПИСЬМО
  от 8 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-301
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных физическим лицом при ликвидации закрытого акционерного общества (далее - общество), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами.
  Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
  Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, является доходом в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 211 Кодекса.
  Согласно п. 1 ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, то есть исходя из уровня рыночных цен.
  С учетом вышеизложенного сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.
  В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
  Поскольку при ликвидации общества продажа доли в уставном капитале акционером не производится, доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы такого дохода. Основания для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в таком случае отсутствуют.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  08.11.2011
  
  Считаю, что в судебном порядке, со ссылкой на ст. ст. 41, 209 НК РФ, а также Письмо ФНС РФ от 27.01.2010 N 3-5-04/70@ можно попытаться отстоять уменьшение налогового дохода на сумму вклада участника в ликвидируемое ООО.
• Добрый день!
  Первоначально вопрос обсуждался в части проводок в теме "Проводки в ликвидационном балансе".
  Как я понимаю, автора вопроса волнует не только проблема обложения НДФЛ, но и в значительной степени - налоги в отношении самого ООО.
  Попробую осветить этот аспект проблемы.
  Обратимся к первоисточнику - НК РФ.
  

  Цитата: 3.Не признаетсяреализацией товаров, работ или услуг:...5) передача имуществав пределах первоначального взносаучастнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а такжепри распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

  Итак, делаем вывод, что передача учредителю имущества, оставшегося после удовлетворения всех требований кредиторов при ликвидации ООО, не является реализацией и не включается в доход ООО только в пределах первоначального взноса этого участника.
  Остальная часть передачи имущества считается реализацией и должна попасть под обложение налогом на прибыль. У автора вопроса - под УСН.
  
  У автора вопроса, скорее всего, величина взноса учредителя равна уставному капиталу, т.е. 10 000 руб. 
  Следовательно, реализацией должно считаться 2 478 000 - 10 000 = 2 468 000 руб.
  В расходы, увы, ничего взять не удастся, поскольку стоимость здания уже вся перенесена на расходы (я так предполагаю).
  Следовательно, налог получается примерно 2 468 000 х 15% = 370 200 руб.
  Денег на счете меньше, поэтому учредителю придется частично это здание оплатить (порядка 250 т.р.)...
  Тогда и под НДФЛ ему попадет уже меньшая сумма: 2 478 000 - 10 000 - 250 000 = 2 218 000 руб. 
  Сам налог (НДФЛ) составит 2 218 000 х 13% = 288 340 руб.
  
  Вот, как-то так.
• Цитата: Добрый день!Передача имущества компании при ее ликвидации участнику ООО не приравнивается к выплате дивидендов, так как порядок их исчисления и выплаты устновлен иными нормами гражданского законодательства, отличными от норм по выплатам участнику ООО при ликвидации ООО (ст. ст. 28 и 58 Закона "Об ООО").Соответственно налогообложение осуществляется по ставке 13% исходя из рыночной стоимости полученного при ликвидации ООО участником имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ).

  Спасибо за ответ! Еще вот такой вопрос, я должна сама начислить и удержать НДФЛ от стоимости передаваемого имущества? Или это уже должен будет сделать сам руководитель, а я должна буду уведомить налоговую инспекцию о передаче имущества данному учредителю?Вопрос удалён модератором.
• Цитата: Добрый день!Первоначально вопрос обсуждался в части проводок в теме "Проводки в ликвидационном балансе".Как я понимаю, автора вопроса волнует не только проблема обложения НДФЛ, но и в значительной степени - налоги в отношении самого ООО.Попробую осветить этот аспект проблемы.Обратимся к первоисточнику - НК РФ.Цитата: 3.Не признаетсяреализацией товаров, работ или услуг:...5) передача имуществав пределах первоначального взносаучастнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а такжепри распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;Итак, делаем вывод, что передача учредителю имущества, оставшегося после удовлетворения всех требований кредиторов при ликвидации ООО, не является реализацией и не включается в доход ООО только в пределах первоначального взноса этого участника.Остальная часть передачи имущества считается реализацией и должна попасть под обложение налогом на прибыль. У автора вопроса - под УСН.У автора вопроса, скорее всего, величина взноса учредителя равна уставному капиталу, т.е. 10 000 руб.Следовательно, реализацией должно считаться 2 478 000 - 10 000 = 2 468 000 руб.В расходы, увы, ничего взять не удастся, поскольку стоимость здания уже вся перенесена на расходы (я так предполагаю).Следовательно, налог получается примерно 2 468 000 х 15% = 370 200 руб.Денег на счете меньше, поэтому учредителю придется частично это здание оплатить (порядка 250 т.р.)...Тогда и под НДФЛ ему попадет уже меньшая сумма: 2 478 000 - 10 000 - 250 000 = 2 218 000 руб.Сам налог (НДФЛ) составит 2 218 000 х 13% = 288 340 руб.Вот, как-то так.

   Спасибо за ответ! Я тоже читала об этом, но есть еще письма Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/212, от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525, в которых говорится, что:
  "Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения при
  ликвидации общества с ограниченной ответственностью и сообщает
  следующее.
  В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
  соответствии с главой 25 НК РФ.При ликвидации общества с ограниченной ответственностью и распределении его имущества доходы организаций - участников общества
  определяются в соответствии с порядком, установленным статьей 277 НК РФ.В соответствии с пунктом 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы
  налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой
  организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими
  имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за
  вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты)
  соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации
  стоимости акций (долей, паев).При этом, учитывая изложенное, первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых налогоплательщиком-акционером (участником,
  пайщиком) от ликвидируемой организации, в целях налогового учета
  определяется исходя из рыночной цены получаемого им имущества
  (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом
  фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими
  акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций
  (долей, паев).При этом передача недвижимого имущества, распределяемого ликвидационной комиссией в порядке, установленном Федеральным законом от
  08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", не
  приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения
  прибыли, у ликвидируемого общества.Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом
  Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в
  Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению
  экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по
  оценке конкретных хозяйственных ситуаций.Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является
  нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами
  законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
  трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/212Текст письма официально опубликован не был
  
  Обзор документаРазъяснено, как определяют доходы акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации при распределении ее имущества.Доходы акционеров (участников, пайщиков) определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент
  его получения за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей,
  паев).Аналогично рассчитывается первоначальная стоимость основных средств, принимаемых акционером (участником, пайщиком) от ликвидируемой
  организации.При этом передача недвижимого имущества, распределяемого ликвидационной комиссией, не приводит к возникновению дохода,
  учитываемого для целей налогообложения прибыли, у ликвидируемого
  общества.
  ИА "ГАРАНТ"Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
  Можно ли руководствоваться этими письмами?
• Цитата:Elena Nikolaevna_DСпасибо за ответ! Еще вот такой вопрос, я должна сама начислить и удержать НДФЛ от стоимости передаваемого имущества? Или это уже должен будет сделать сам руководитель, а я должна буду уведомить налоговую инспекцию о передаче имущества данному учредителю?И каким документом это можно сделать?

  Добрый день. Выделенное синим - это уже новый вопрос. А новый вопрос, по правилам форума , задаётся в новой теме. Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.
• Цитата: Цитата:Elena Nikolaevna_DСпасибо за ответ! Еще вот такой вопрос, я должна сама начислить и удержать НДФЛ от стоимости передаваемого имущества? Или это уже должен будет сделать сам руководитель, а я должна буду уведомить налоговую инспекцию о передаче имущества данному учредителю?И каким документом это можно сделать?Добрый день. Выделенное синим - это уже новый вопрос. А новый вопрос, поправилам форума, задаётся в новой теме. Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.

  Спасибо) Так и сделаю, просто посчитала, что все относится к одному и тому же вопросу)
• Добрый день!
  Письма, о которых Вы пишите, к сожалению, противоречат НК РФ.
  Такое очень часто случается, когда норму НК отрывают от контекста.
  В частности в приведенной мною цитате статьи 39 НК РФ взята фраза "Не признается реализацией  при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками" выкинув из середины фразы слова "в пределах первоначального взноса"
  
  Такое случается в письмах Минфина. Поскольку ошибка в пользу налогоплательщика, никто и не спорит. И складывается практика применения...
  
  Если не боитесь явного противоречия со статьёй 39 НК РФ, можете взять за основу эти письма и не платить налог. Может быть, у Вас это получится.
  
  Успехов!
• Цитата: Цитата: Добрый день!Передача имущества компании при ее ликвидации участнику ООО не приравнивается к выплате дивидендов, так как порядок их исчисления и выплаты устновлен иными нормами гражданского законодательства, отличными от норм по выплатам участнику ООО при ликвидации ООО (ст. ст. 28 и 58 Закона "Об ООО").Соответственно налогообложение осуществляется по ставке 13% исходя из рыночной стоимости полученного при ликвидации ООО участником имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ).Спасибо за ответ! Еще вот такой вопрос, я должна сама начислить и удержать НДФЛ от стоимости передаваемого имущества? Или это уже должен будет сделать сам руководитель, а я должна буду уведомить налоговую инспекцию о передаче имущества данному учредителю?Вопрос удалён модератором.

  Добрый вечер!
  
  В рассматриваемом случае, по моему мнению, ликвидируемое ООО должно выполнять функции налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), так как указанная передача имущества не отражена в перечне доходов, налогообложение которых осуществляется физлицами - получателями доходов (ст. 228 НК РФ).
  Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (Письмо ФНС РФ от 27.01.2010 N 3-5-04/70@).